Lectura de los Estados Financieros Consolidados – Explicado

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La mayoría de las grandes corporaciones comprenden numerosas compañías compradas en el camino para crear sus imperios. El estado financiero refleja los resultados financieros de todas las entidades que compró, así como los activos originales de la empresa.

Después de una adquisición de acciones por parte de la sociedad matriz, la filial continúa manteniendo registros contables separados. Pero en realidad, la sociedad matriz controla la filial, por lo que ya no opera de forma completamente independiente.

Dado que la sociedad matriz controla ahora la filial en su totalidad, la sociedad matriz debe presentar las operaciones financieras de su filial y las suyas propias de forma consolidada (aunque las dos sociedades puedan ser personas jurídicas distintas). Para ello, la sociedad matriz publica un estado financiero consolidado que combina los activos, pasivos, ingresos y gastos de la sociedad matriz y de sus filiales (es decir, sus filiales, empresas asociadas y negocios conjuntos).

Si tiene una participación minoritaria en la filial de una sociedad GL matriz, el estado consolidado no le proporcionará la información que necesita para tomar decisiones sobre sus participaciones. Una filial con accionistas minoritarios debe presentar sus resultados financieros por separado de los de su sociedad matriz, además de incluir su informe en los estados financieros consolidados.

Cuando una empresa posee todas las acciones ordinarias de sus filiales, la empresa no necesita realmente publicar informes sobre los resultados individuales de sus filiales para que el público en general los examine. Los accionistas ni siquiera necesitan conocer los resultados de estas subsidiarias.

Al preparar los estados financieros consolidados, la compañía matriz debe eliminar numerosas transacciones entre la compañía matriz y sus afiliadas antes de presentar los estados financieros consolidados al público. Por ejemplo, la empresa matriz debe eliminar las transacciones entre la empresa matriz y sus filiales de cuentas por cobrar y cuentas por pagar para evitar contabilizar dos veces los ingresos ordinarios y dar al lector del informe financiero la impresión de que la entidad consolidada tiene más beneficios o debe más dinero del que realmente tiene. Otras transacciones clave que una sociedad matriz debe eliminar al preparar los estados financieros consolidados son

  • Inversiones en la filial: Los libros de la sociedad matriz muestran sus inversiones en una filial como una cuenta de activo fijo. Los libros de la filial muestran las acciones que la sociedad matriz posee como patrimonio neto. En lugar de contabilizar por partida doble este tipo de operaciones, la sociedad GL matriz las elimina en los estados consolidados mediante la cancelación de una operación.
  • Ingresos y gastos por intereses: A veces una empresa matriz presta dinero a una filial o una filial presta dinero a una empresa matriz; en estas transacciones comerciales, una empresa puede cobrar a la otra un interés sobre el préstamo. En los estados consolidados, cualquier ingreso o gasto por intereses que estos préstamos generen debe ser eliminado.
  • Anticipos a la filial: Si una sociedad matriz adelanta dinero a una filial o una filial adelanta dinero a su sociedad matriz, ambas entidades llevan el lado opuesto de esta transacción en sus libros (es decir, una entidad gana dinero mientras que la otra lo pierde, o viceversa). Una vez más, las empresas evitan la doble transacción en los estados consolidados al deshacerse de una transacción.
  • Ingresos o gastos por dividendos: Si una filial declara un dividendo, la sociedad matriz recibe algunos de estos dividendos como ingresos de la filial. Cada vez que una sociedad matriz registra los ingresos de sus filiales en sus libros, la sociedad matriz debe eliminar cualquier gasto por dividendos que la filial haya registrado en sus libros.
  • Gastos de gestión: En ocasiones, una filial paga a su sociedad matriz una comisión de gestión por los servicios administrativos que presta. Estas comisiones se registran como ingresos en los libros de la sociedad dominante y como gastos en los libros de la filial.
  • Ventas y compras: Las empresas matrices compran frecuentemente productos o materiales de sus filiales, o sus filiales les compran productos o materiales a ellas. De hecho, la mayoría de las compañías que compran a otras compañías lo hacen dentro de la misma industria como un medio de obtener el control de una línea de productos, una base de clientes, o algún otro aspecto de las operaciones de esa compañía.
    Sin embargo, los estados de resultados consolidados no deben mostrar estas ventas como ingresos y no deben mostrar las compras como gastos. De lo contrario, la empresa estaría haciendo una doble contabilidad de la transacción. Las normas contables exigen que las sociedades matrices eliminen este tipo de transacciones.

Como puede ver, estas grandes transacciones son críticas para determinar si una empresa obtuvo ganancias o pérdidas de sus actividades. La eliminación de activos, pasivos, ingresos y gastos de la vista pública hace casi imposible determinar los resultados financieros de una subsidiaria para los accionistas o acreedores. Pero si se incluyeran estas transacciones, el valor de las acciones de la empresa matriz se vería distorsionado, ya que estas transacciones se contabilizarían dos veces. Los accionistas de la sociedad matriz no conocerían el verdadero valor de los activos y pasivos de la sociedad; la cuenta de resultados no reflejaría los verdaderos ingresos y gastos de la sociedad.

La Comisión de Valores y Bolsa (SEC) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) intentaron abordar el problema al que se enfrentan los accionistas y acreedores de una subsidiaria exigiendo a las sociedades GL matrices que proporcionen informes segmentados (informes sobre subsidiarias, unidades de negocio y divisiones de la empresa), que también se encuentran en las notas de los balances.

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